Cách lập hóa đơn điều chỉnh tăng giảm theo Thông tư 91 2026
Chia sẻ:
Cách lập hóa đơn điều chỉnh Tăng Giảm theo Thông tư 91 2026
Hướng dẫn cách lập hóa đơn điều chỉnh tăng, hóa đơn điều chỉnh giảm theo quy định mới nhất năm 2026 tại Thông tư 91/2026/TT-BTC
I. Căn cứ hướng dẫn cách lập hóa đơn điều chỉnh
Trước ngày 01/07/2026: Thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định tại Nghị định 70/2025/NĐ-CP
(Nghị định 70/2025/NĐ-CP ban hành ngày 20/03/2025, có hiệu lực từ ngày 01/06/2025 và hết hiệu lực từ ngày 01/07/2026)
Từ ngày 01/07/2026: Thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định tại Thông tư 91/2026/TT-BTC (Ban hành ngày 30/6/2026, có hiệu lực từ ngày 1/7/2026)
Về mặt tổng quan là: Cách lập hoá đơn điều chỉnh ở cả Thông tư 91/2026/TT-BTC và Nghị định 70/2026/NĐ-CP đều giống nhau, như là:
Hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập sai phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”
Hoá đơn điều chỉnh tăng thì ghi số dương
Hoá đơn điều chỉnh giảm thì ghi số âm
Sau khi lập xong hóa đơn điều chỉnh thì: Người bán ký số trên hóa đơn điện tử mới điều chỉnh => sau đó:
Đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế: thì người bán gửi luôn hóa đơn điều chỉnh đã được ký số đó cho người mua
Còn đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế thì: sau khi ký điện xong thì gửi hóa đơn điều chỉnh đó cho cơ quan thuế để cơ quan thuế cấp mã cho hóa đơn điện tử điều chỉnh đó => Sau khi đã được cấp mã CQT thì người bán mới gửi hóa đơn điều chỉnh đó cho người mua.
Đặc biệt lưu ý: Trước khi lập hóa đơn điều chỉnh thì phải lập biên bản thỏa thuận hoặc thông báo cho người mua
Trường hợp người mua là tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thì người bán và người mua phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai
Trường hợp người mua là cá nhân thì người bán phải thông báo cho người mua hoặc thông báo trên website của người bán (nếu có).
=> Người bán thực hiện lưu giữ văn bản thỏa thuận tại đơn vị và xuất trình khi cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu.
Chi tiết cách lập hóa đơn điều chỉnh theo từng quy định như sau:
II. Cách lập hoá đơn điều chỉnh theo Thông tư 91/2026/TT-BTC (áp dụng từ ngày 01/07/2026 trở đi)
Thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định tại điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC
1. Cách lập hoá đơn điều chỉnh tăng theo Thông tư 91/2026/TT-BTC
Bài viết cung cấp hướng dẫn cụ thể về việc lập hóa đơn điều chỉnh tăng và giảm dựa trên quy định của Thông tư 91/2026/TT-BTC, bao gồm các trường hợp áp dụng và lưu ý quan trọng.
Khi nào thì lập hoá đơn điều chỉnh tăng: ví dụ như khi hoá đơn có sai sót liên quan đến số tiền như: Sai số lượng, sai đơn giá, sai thành tiền, sai tiền thuế, sai tổng thanh toán
Mà lỗi sai này đang thấp hơn so với thoả thuận => Thì trường hợp này bên bán sẽ lập hóa đơn điều chỉnh tăng để điều chỉnh sai sót
Theo điểm c, khoản 6, điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC thì: Khi điều chỉnh tăng sẽ ghi số dương
Ví dụ: Theo thoả thuận trên hợp đồng kinh tế thì đơn giá đúng là: 1.100.000 nhưng khi lập hoá đơn thì lại ghi sai thành 1.000.000
=> Vì đang ghi đơn giá thấp hơn so với thoả thuận tại hợp đồng kinh tế => Nên bên bán sẽ phải lập hóa đơn điều chỉnh tăng
=> Khi lập hóa đơn điều chỉnh thì tại cột đơn giá sẽ ghi phần chênh lệch là: 100.000 (Điều chỉnh tăng sẽ ghi dấu dương: 1.100.000 - 1.000.000 = 100.000)
Lưu ý: Nếu việc viết sai đơn giá trên hoá đơn mà dẫn đến sai các chỉ tiêu khác như thanh tiền, tiền thuế, tổng thanh toán thì thực hiện điều chỉnh cả những chỉ tiêu bị sai liên đới đó
Tình huống: Điều chỉnh tăng doanh thu, tiền thuế GTGT đầu ra như sau:
Ngày 23/07/2026, Công ty Kế Toán Ứng Dụng bán hàng cho Công ty Minh Long => Đã bàn giao hàng hóa và xuất hóa đơn như sau:
Đến ngày 03/08/2026, Công ty Kế Toán Ứng Dụng đã phát hiện ra hóa đơn số 1873 bị sai đơn giá:
Đơn giá đúng theo giá niêm yết tại thời điểm bán là: 6.320.000đ
=> Đơn giá ghi trên hoá đơn là 6.230.000đ: là đơn giá sai
Khi ghi sai đơn giá đã làm cho các chỉ tiêu khác như thành tiền, cộng tiền hàng, tiền thuế và tổng thanh toán bị sai theo
Xác định: Vì hóa đơn viết sai số 1873 đã được cơ quan thuế cấp mã và lỗi sai của hóa đơn là đơn giá
Nên phải thực hiện xử lý hóa đơn viết sai số 1873 theo quy định tại điểm b, khoản 1, điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC là bằng 1 trong 2 cách: lập hóa đơn điều chỉnh hoặc lập hóa đơn thay thế.
Hai bên phải lập văn bản thỏa thuận để thống nhất xử lý hóa đơn viết sai số 1873
Lựa chọn cách sử dụng hóa đơn điện tử: Người bán lập hóa đơn điều chỉnh
Khi lập hóa đơn điều chỉnh bên bán cần thực hiện:
Ngày lập hóa đơn điều chỉnh: 03/08/20226
Xác định giá trị cần điều chỉnh: Vì hóa đơn bị sai đơn giá dẫn đến sai cả thành tiền, tiền thuế và tổng thanh toán nên phải điều chỉnh cả đơn giá, thành tiền, cộng tiền hàng, tiền thuế và tổng thanh toán
Trên hóa đơn sai sót đang ghi đơn giá thấp hơn so với thỏa thuận nên phải lập hóa đơn điều chỉnh tăng
Hóa đơn điều chỉnh tăng thì ghi dấu dương
Chỉ ghi phần chênh lệch cần điều chỉnh tăng lên hóa đơn điều chỉnh
Trên hóa đơn điện tử điều chỉnh phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số ........ ký hiệu ......... số …...... ngày ........ tháng ........ năm .........”.
Cụ thể thực hiện:
Bước 1: Người bán và người mua lập văn bản thỏa thuận điều chỉnh hóa đơn:
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BIÊN BẢN ĐIỀU CHỈNH HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ CÓ SAI SÓT
(Số: 01/2026/BBĐCHĐ-TU-ML)
Căn cứ vào Thông tư 91/2026/TT-BTC ngày 30/6/2026 quy định một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 254/2026/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều và biện pháp để tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế số 108/2025/QH15 về hóa đơn điện tử, chứng từ điện tử.
Căn cứ vào thỏa thuận của hai khi mua bán hàng tại ngày 23/05/2026
Hôm nay, ngày 03 tháng 08 năm 2026 hai bên chúng tôi gồm có:
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY KẾ TOÁN ỨNG DỤNG Mã số thuế : 0108892073
Địa chỉ : Số 16, Ngõ 247 Định Công Thượng, P. Định Công, Tp. Hà Nội.
Đại diện: Bà Nguyễn Thị Thanh Huyền Chức vụ: Giám đốc
Đơn vị mua hàng: CÔNG TY TNHH MINH LONG Mã số thuế: 0106358526
Địa chỉ: 175 đường Xuân Thủy, Phường Cầu Giấy, TP. Hà Nội
Đại diện: Ông Nguyễn Văn Long Chức vụ: Giám đốc
Hai bên thống nhất lập hóa đơn điều chỉnh cho hoá đơn số 1873, ký hiệu 1C26TTU ngày 23/07/2026 Lý do điều chỉnh: Hóa đơn điện tử viết sai thuế suất thuế GTGT dẫn đến sai tiền thuế và tổng thanh toán
Cụ thể như sau:
1. Nội dung đã ghi sai: tại hóa đơn số 1873, ký hiệu 1C26TTU ngày 23/07/2026:
Tên hàng hoá dịch vụ
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Cộng tiền hàng
Thuế suất
Tiền thuế
Tổng thanh toán
Tivi Samsung 32 inch UA32T4202a
1
6.230.000
6.230.000
6.230.000
8%
498.400
6.728.400
2. Nội dung đúng theo thỏa thuận của 2 bên
Tên hàng hoá dịch vụ
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Cộng tiền hàng
Thuế suất
Tiền thuế
Tổng thanh toán
Tivi Samsung 32 inch UA32T4202a
1
6.320.000
6.320.000
6.320.000
8%
505.600
6.825.600
3.Hai bên thống nhất điều chỉnh như sau:
Do hóa đơn viết đơn giá, thành tiền, tiền thuế và tổng thanh toán thấp hơn so với thoả thuận nên bên bán sẽ lập hóa đơn điều chỉnh tăng đơn giá, thành tiền, cộng tiền hàng, tiền thuế và tổng thanh toán của mặt hàng “Tivi Samsung 32 inch UA32T4202a” như sau:
Tên hàng hoá dịch vụ
Đơn giá
Thành tiền
Cộng tiền hàng
Tiền thuế
Tổng thanh toán
Tivi Samsung 32 inch UA32T4202a
90.000
90.000
90.000
7.200
97.200
Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua vào bán ra theo quy định
Bên mua sẽ thanh toán số tiền điều chỉnh tăng là 97.200đ cho bên bán vào ngày 03/08/2026
Biên bản được lập thành 02 (hai) bản, mỗi bên giữ 01 (một) bản, có giá trị pháp lý như nhau.
ĐẠI DIỆN BÊN MUA (Ký điện tử/ ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
ĐẠI DIỆN BÊN BÁN (Ký điện tử/ ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
2. Công ty Kế Toán Ứng Dụng lập hóa đơn điều chỉnh tăng như sau
(Đây là dạng hóa đơn điều chỉnh tăng)
(theo Thông tư 91/2026 và Thông tư 89/2026)
2. Cách lập hoá đơn điều chỉnh giảm theo Thông tư 91/2026/TT-BTC
Khi nào thì lập hoá đơn điều chỉnh giảm: Ví dụ như khi hoá đơn có sai sót liên quan đến đến số tiền như: Sai số lượng, sai đơn giá, sai thành tiền, sai tiền thuế, sai tổng thanh toán
Mà lỗi sai này đang cao hơn so với thoả thuận => Thì trường hợp này bên bán sẽ lập hóa đơn điều chỉnh giảm để điều chỉnh sai sót
Theo điểm c, khoản 6, điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC thì: Khi điều chỉnh giảm sẽ ghi số âm
Ví dụ: Theo thoả thuận trên hợp đồng kinh tế thì đơn giá đúng là: 2.000.000 nhưng khi lập hoá đơn thì lại ghi sai thành 2.200.000
=> Vì đang ghi đơn giá cao hơn so với thoả thuận tại hợp đồng kinh tế => Nên bên bán sẽ phải lập hóa đơn điều chỉnh giảm
=> Khi lập hóa đơn điều chỉnh thì tại cột đơn giá sẽ ghi phần chênh lệch là: -200.000 (Điều chỉnh tăng sẽ ghi dấu âm: 2.000.000 - 2.200.000 = -200.000)
Lưu ý: Nếu việc viết sai đơn giá trên hoá đơn mà dẫn đến sai các chỉ tiêu khác như thanh tiền, tiền thuế, tổng thanh toán thì thực hiện điều chỉnh cả những chỉ tiêu bị sai liên đới đó
Tình huống số 1: Điều chỉnh hóa đơn điện tử sai đơn giá, thành tiền, tiền thuế, tổng thanh toán:
Ngày 01/07/2026, Công ty Kế Toán Ứng Dụng ký hợp đồng kinh tế số 03/2026/HĐKT-TU-BM về việc bán Laptop cho công ty Bình Minh như sau:
Tên hàng hóa: Điều hòa Samsung 1 chiều Inverter 9000Btu AR10
Số lượng: 2 Bộ
Đơn giá: 5.400.000đ/chiếc (đã bao gồm thuế GTGT 8%)
Ngày giao hàng: 01/07/2026
Khi bàn giao hàng vào ngày 01/07/2026, Công ty Kế Toán Ứng Dụng đã xuất hóa đơn điện tử số 1896 cho công ty Bình Minh như sau:
Đến ngày 02/07/2026, công ty Bình Minh phát hiện ra hóa đơn điện tử số 1896 bị sai đơn giá:
Đơn giá theo thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế số 03/2026/HĐKT-TU-BM là: 5.400.000đ/chiếc là giá đã bao gồm thuế GTGT 8%
=> Đơn giá ghi trên hóa đơn GTGT phải là = 5.400.000 / (1 + 8%) = 5.000.000/Bộ
=> Đơn giá ghi trên hóa đơn số 1896 là đang ghi sai
Khi ghi sai số tiền về đơn giá đã làm cho các chỉ tiêu khác như thành tiền, cộng tiền hàng, tiền thuế và tổng thanh toán bị sai theo
Xử lý sai sót của hóa đơn điện tử số 1896 như sau:
Vì hóa đơn điện tử số 1896 đã được cấp mã của cơ quan thuế và lỗi sai của hóa đơn là: sai đơn giá thành tiền, cộng tiền hàng, tiền thuế và tổng thanh toán bị sai theo
Nên phải thực hiện xử lý sai sót của hóa đơn điện tử số 1896 theo quy định tại điểm b, khoản 1, điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC là bằng 1 trong 2 cách: lập hóa đơn điều chỉnh hoặc lập hóa đơn thay thế.
=> Hai bên thống nhất xử lý sai sót của hóa đơn điện tử số 1896 vào ngày 01/07/2026 bằng hình thức lập hóa đơn điều chỉnh
Cụ thể từng bước thực hiện như sau:
Bước 1: Người bán và người mua lập văn bản thỏa thuận điều chỉnh hóa đơn:
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BIÊN BẢN ĐIỀU CHỈNH HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ CÓ SAI SÓT
(Số: 06/2026/BBĐCHĐ-TU-BM)
Căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 03/2026/HĐKT-TU-BM ký ngày 01/07/2026
Căn cứ vào Thông tư 91/2026/TT-BTC ngày 30/6/2026 quy định một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 254/2026/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều và biện pháp để tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế số 108/2025/QH15 về hóa đơn điện tử, chứng từ điện tử.
Hôm nay, ngày 02 tháng 07 năm 2026 hai bên chúng tôi gồm có:
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY KẾ TOÁN ỨNG DỤNG Mã số thuế : 0108892073
Địa chỉ : Số 16, Ngõ 247 Định Công, P. Định Công, Tp. Hà Nội.
Đại diện: Bà Nguyễn Thị Thanh Huyền Chức vụ: Giám đốc
Đơn vị mua hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN BÌNH MINH Mã số thuế: 0102256321
Địa chỉ: Số 15 đường Định Công, P. Định Công, TP. Hà Nội.
Đại diện: Bà Trần Thị Tình Chức vụ: Giám đốc
Hai bên thống nhất lập hóa đơn điều chỉnh cho hóa đơn điện tử số 1896 ký hiệu 1C26TTU ngày 01/07/2026
Lý do điều chỉnh: Hóa đơn điện tử viết sai đơn giá dẫn đến sai thành tiền, cộng tiền hàng, tiền thuế và tổng thanh toán
Cụ thể như sau:
1. Nội dung đã ghi sai: tại hóa đơn điện tử số 1896 ký hiệu 1C26TTU ngày 01/07/2026
Tên hàng hoá dịch vụ
ĐVT
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Tiền thuế
Tổng thanh toán
Điều hòa Samsung 1 chiều Inverter 9000BTU AR10
Bộ
2
5.400.000
10.800.000
864.000
11.664.000
2. Nội dung đúng theo thỏa thuận: tại hợp đồng kinh tế số 03/2026/HĐKT-TU-BM ký ngày 01/07/2026
Tên hàng hoá dịch vụ
ĐVT
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Tiền thuế
Tổng thanh toán
Điều hòa Samsung 1 chiều Inverter 9000BTU AR10
Bộ
2
5.000.000
10.000.000
800.000
10.800.000
3.Hai bên thống nhất điều chỉnh như sau:
Do hóa đơn điện tử số 1896 ký hiệu 1C26TTU ngày 01/07/2026: đã ghi đơn giá, thành tiền, tiền thuế và tổng thanh toán cao hơn so với thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế số 03/2026/HĐKT-TU-BM ký ngày 01/07/2026
Nên bên bán sẽ xuất hóa đơn điều chỉnh giảm đơn giá, thành tiền, tiền thuế và tổng thanh toán như sau:
Tên hàng hoá dịch vụ
Đơn giá
Thành tiền
Tiền thuế
Tổng thanh toán
Điều hòa Samsung 1 chiều Inverter 9000BTU AR10
-400.000
-800.000
-64.000
-864.000
Tổng số tiền điều chỉnh là 864.000đ này sẽ được bên bán thanh toán cho bên mua vào ngày 02/07/2026
Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua thực hiện kê khai hạch toán theo quy định.
Biên bản được lập thành 02 (hai) bản, mỗi bên giữ 01 (một) bản, có giá trị pháp lý như nhau.
ĐẠI DIỆN BÊN BÁN (Ký điện tử/ ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
ĐẠI DIỆN BÊN MUA (Ký điện tử/ ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Bước 2: Người bán lập hóa đơn điện tử điều chỉnh cho hóa đơn đã lập có sai sót, rồi ký, cấp mã, gửi cho người mua:
Khi lập hóa đơn điều chỉnh bên bán cần thực hiện:
Ngày lập hóa đơn điều chỉnh: 02/07/2026
Xác định giá trị cần điều chỉnh: Vì đơn giá, thành tiền, cộng tiền hàng, tiền thuế, tổng thanh toán đang ghisai cao hơnso với thỏa thuận=> Nên phải lập hóa đơn điều chỉnh giảm
Hóa đơn điều chỉnh giảm thì ghi dấu âm
Chỉ ghi phần chênh lệch cần điều chỉnh giảm lên hóa đơn điều chỉnh
Trên hóa đơn điện tử điều chỉnh phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số....... ký hiệu …....... số ......... ngày …...... tháng ......... năm ….....”.
(Đây là dạng hóa đơn điều chỉnh giảm)
Tình huống số 2: Điều chỉnh hóa đơn điện tử sai thuế suất, tiền thuế:
Ngày 05/08/2026, Công ty Kế Toán Ứng Dụng bán điều hòa cho cá nhân như sau:
Người mua hàng: Nguyễn Văn Mạnh
Tên hàng hàng: Điều hòa Samsung 24000BTU inverter AR24TY
Số lượng: 1 bộ
Đơn giá: 15.500.000đ/chiếc (chưa bao gồm VAT)
Khi bàn giao điều hòa cho anh Nguyễn Văn Mạnh công ty Kế Toán Ứng Dụng đã xuất hóa đơn điện tử như sau:
Đến ngày 10/08/2026, công ty Kế Toán Ứng Dụng phát hiện ra hóa đơn điện tử số 1752 ngày 05/08/2026 bị sai thuế suất thuế GTGT
Hàng hóa là Điều hòa có công suất từ 24000BTU trở xuống thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT từ 10% xuống 8% theo Nghị định 174/2025/NĐ-CP quy định chính sách giảm thuế giá trị gia tăng theo Nghị quyết 204/2025/QH15
=> Do đó xác định được:
Hóa đơn điện tử số 1752, ký hiệu 1C26TTU lập ngày 05/08/2026 là hóa đơn sai thuế suất thuế GTGT
Thuế suất đúng phải ghi trên hóa đơn là: 8%
=> Khi đưa sai thông tin về thuế suất đã làm cho các chỉ tiêu khác như tiền thuế và tổng thanh toán bị sai theo
=> Xử lý sai sót cho hóa đơn điện tử số 1752 như sau:
Vì hóa đơn điện tử số 1752 đã được cấp mã của cơ quan thuế và lỗi sai của hóa đơn là sai thuế suất, tiền thuế và tổng thanh toán
Nên phải thực hiện xử lý hóa đơn điện tử số 1752 lập sai theo quy định tại điểm b, khoản 1, điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC là bằng 1 trong 2 cách: lập hóa đơn điều chỉnh hoặc lập hóa đơn thay thế.
=> Hai bên thống nhất xử lý sai sót hóa đơn điện tử số 1752 vào ngày 10/08/2026 và bằng hình thức: lập hóa đơn điện tử điều chỉnh
Cụ thể các bước thực hiện điều chỉnh hóa đơn như sau:
Bước 1: Thông báo cho người mua biết về hóa đơn có sai sót
Vì người mua là cá nhân nên công ty Kế Toán Ứng Dụng phải thông báo cho người mua hoặc thông báo trên website của công ty Kế Toán Ứng Dụng (nếu có).
CÔNG TY KẾ TOÁN KẾ TOÁN ỨNG DỤNG MST: 0108892073
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc ------------------
THÔNG BÁO VỀ VIỆC
HÓA ĐƠN ĐIỆN TỬ ĐÃ LẬP CÓ SAI SÓT
(Số 02/2026/TBHĐSS)
Sau khi kiểm tra lại thông tin về đơn giá đã ghi tại hóa đơn điện tử số 1752, ký hiệu 1C26TTU ngày 05/08/2026 so với thực tế đã mua bán Điều hòa Samsung 24000BTU inverter AR24TY thì:
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY KẾ TOÁN ỨNG DỤNG Mã số thuế : 0108892073
Địa chỉ : Số 16, Ngõ 247 Định Công, P. Định Công, Tp Hà Nội.
Đại diện: Bà Nguyễn Thị Thanh Huyền Chức vụ: Giám đốc
Xin được thông báo cho:
Người mua hàng là: ông Nguyễn Văn Mạnh
Địa chỉ: 181 đường Xuân Thủy, Phường Cầu Giấy, Thành Phố Hà Nội
Về việc: Hóa đơn điện tử số 1752, ký hiệu 1C26TTU đã được phát hành vào ngày 05/08/2026 có sai sót về thuế suất, tiền thuế GTGT và tổng thanh toán
Cụ thể như sau:
1. Thuế suất, tiền thuế GTGT và tổng thanh toán đã ghi sai: tại Hóa đơn điện tử số 1752, ký hiệu 1C26TTU ngày 05/08/2026:
Tên hàng hoá dịch vụ
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Thuế suất
Tiền thuế
Tổng thanh toán
Điều hòa Samsung 24000BTU inverter AR24TY
1
15.500.000
15.500.000
10%
1.500.000
17.050.000
2. Thuế suất, tiền thuế GTGT và tổng thanh toán đúng theo quy định và thực tế bán hàng thu tiền
Tên hàng hoá dịch vụ
Số lượng
Đơn giá
Thành tiền
Thuế suất
Tiền thuế
Tổng thanh toán
Điều hòa Samsung 24000BTU inverter AR24TY
1
15.000.000
15.500.000
8%
1.240.000
16.740.000
Căn cứ vào điểm b, khoản 1, điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC ngày 30/6/2026
Vào ngày 10/08/2026, Công ty Kế Toán Ứng Dụng sẽ lập hóa đơn điều chỉnh để điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế GTGT, giảm tiền thuế GTGT và tổng thanh toán theo đúng quy định và thực tế bán hàng thu tiền
Tên hàng hoá dịch vụ
Thuế suất thuế GTGT
Tiền thuế GTGT
Tổng thanh toán
Điều hòa Samsung 24000BTU inverter AR24TY
8%
-310.000
-310.000
Công ty Kế Toán Ứng Dụng xin được thông báo để quý khách hàng là ông Nguyễn Văn Mạnh được biết.
Hà Nội, Ngày 10 tháng 08 năm 2026 Đại Diện Bên Bán
Bước 2. Công ty Kế Toán Ứng Dụng lập hóa đơn điều chỉnh sai sót như sau:
Khi lập hóa đơn điều chỉnh bên bán cần thực hiện:
Ngày lập hóa đơn điều chỉnh: 10/08/2026
Xác định giá trị cần điều chỉnh: Vì Thuế suất, tiền thuế, tổng thanh toánđang ghisai cao hơnso với quy định nên phải lập hóa đơn điều chỉnh giảm
Số tiền điều chỉnh giảm thì ghi dấu âm
Trên hóa đơn điện tử điều chỉnh phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số ........ ký hiệu ......... số …...... ngày ........ tháng ........ năm .........”.
3. Các trường hợp áp dụng hoá đơn điều chỉnh theo Thông tư 91/2026/TT-BTC
Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập sai các nội dung về: mã số thuế; tên hàng hóa, hàng hóa ghi trên hóa đơn không đúng quy cách, chất lượng; số tiền ghi trên hóa đơn; thuế suất; tiền thuế hoặc các nội dung bắt buộc khác (trừ trường hợp quy định tại điểm a khoản này) thì người bán có thể lựa chọn điều chỉnh hoặc thay thế hóa đơn điện tử như sau:
Người bán lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn đã lập sai:
Hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập sai phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”;
Trường hợp trong tháng người bán đã lập sai cùng thông tin về người mua, tên hàng, đơn giá, số lượng, thuế suất trên nhiều hóa đơn của cùng một người mua trong cùng tháng, thì người bán được lập một hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế cho nhiều hóa đơn điện tử đã lập sai trong cùng tháng và đính kèm bảng kê các hóa đơn điện tử đã lập sai theo Mẫu số 01/BK-ĐCTT Phụ lục III kèm theo Thông tư này.
Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập sai và người bán đã xử lý theo hình thức điều chỉnh theo quy định tại Điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC => Sau đó lại phát hiện hóa đơn sai thì các lần xử lý tiếp theo người bán sẽ thực hiện theo hình thức điều chỉnh (hình thức đã áp dụng khi xử lý lần đầu)
+ Thực hiện chiết khấu thương mại:
Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa, dịch vụ đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau đảm bảo số tiền chiết khấu không vượt quá giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau hoặc được lập hóa đơn điều chỉnh kèm theo bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Bảng kê được lưu tại đơn vị và xuất trình khi cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu
+ Xử lý hóa đơn điện tử trong trường hợp trả lại hàng hóa, dịch vụ:
+/ Trường hợp trả lại hàng hóa: Trường hợp người mua trả lại toàn bộ hoặc một phần hàng hóa (bao gồm cả trường hợp đổi hàng làm thay đổi giá trị của hàng hóa đã mua) thì người bán lập hóa đơn điều chỉnh, (trừ trường hợp các bên có thỏa thuận về việc người mua lập hóa đơn khi trả lại hàng hóa thì người mua lập hóa đơn điện tử giao cho người bán;)
+/ Đối với trường hợp hoàn phí, giảm phí, giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm và các khoản chi để giảm thu khác theo quy định của pháp luật kinh doanh bảo hiểm: Căn cứ vào hóa đơn đã lập, người bán lập hóa đơn điều chỉnh giao cho khách hàng tham gia bảo hiểm, không phân biệt đã chi tiền hay chưa chi tiền. Trên hóa đơn ghi rõ số tiền phí bảo hiểm hoàn, giảm, lý do hoàn, giảm. Trường hợp người bán và người mua có thỏa thuận về việc lập văn bản thỏa thuận trước khi lập hóa đơn điều chỉnh thì biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản được lưu giữ cùng với hóa đơn thu phí bảo hiểm tại doanh nghiệp và xuất trình khi cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu.
+/ Đối với trường hợp phí bảo hiểm chưa thu được tiền mà doanh nghiệp bảo hiểm đã thực hiện lập hóa đơn theo quy định, doanh nghiệp bảo hiểm căn cứ vào dữ liệu phí bảo hiểm chưa thu được tiền để lập hóa đơn điều chỉnh tổng hợp cho các khoản phí chưa thu được tiền của tháng trước, kèm theo bảng kê các số hóa đơn, số tiền và tiền thuế điều chỉnh.
+/ Trường hợp người bán đã lập hóa đơn khi thu tiền trước khi cung cấp dịch vụ hoặc lập hóa đơn thu tiền đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, nhà chuyển nhượng sau đó phát sinh việc huỷ hoặc chấm dứt giao dịch và huỷ một phần việc cung cấp dịch vụ thì người bán thực hiện điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập theo quy định tại điểm c.1 khoản 5 Điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC.
+/ Trường hợp tổ chức tín dụng, tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán không dùng tiền mặt (sau đây gọi là tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán) thực hiện hoạt động ngân hàng, cung ứng dịch vụ thanh toán không dùng tiền mặt đã lập hóa đơn thu phí dịch vụ sau đó phát sinh giao dịch hoàn phí dịch vụ cho khách hàng thì tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán thực hiện lập hóa đơn để điều chỉnh, trên hóa đơn không cần có thông tin “Điều chỉnh cho hóa đơn số.... Mẫu số... ký hiệu... ngày...tháng...năm” Trường hợp người bán và người mua có thỏa thuận về việc lập văn bản thỏa thuận trước khi lập hóa đơn điều chỉnh thì biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản được lưu giữ cùng với hóa đơn thu dịch vụ tại doanh nghiệp và xuất trình khi có yêu cầu;
Đối với trường hợp khách hàng sử dụng thẻ trả trước dịch vụ viễn thông di động để thanh toán cho các dịch vụ được chấp nhận thanh toán bằng thẻ trả trước dịch vụ viễn thông di động theo quy định của pháp luật và khi bán thẻ, hoàn thành cung cấp dịch vụ doanh nghiệp viễn thông đã thực hiện lập hóa đơn giá trị gia tăng theo quy định, doanh nghiệp viễn thông căn cứ vào dữ liệu trên bảng kê (gồm các thông tin: số thuê bao di động sử dụng thẻ để thanh toán dịch vụ, giá trị thẻ trước thuế giá trị gia tăng được sử dụng để thanh toán và thuế giá trị gia tăng tương ứng) để thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh;
Trường hợp bán khí thiên nhiên tại thị trường Việt Nam được xác định giá ghi trên hợp đồng mua bán khí bằng đồng tiền ngoại tệ tự do chuyển đổi phù hợp với pháp luật liên quan và hợp đồng dầu khí, thanh toán và lập hóa đơn bằng đồng Việt Nam, khi bán khí đã lập hóa đơn điện tử không có sai sót nhưng khi thanh toán thực tế có sự thay đổi về giá trị do phải quy đổi ra Việt Nam đồng thì người bán thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh đối với phần chênh lệch nêu trên.
Trường hợp theo quy định hóa đơn điện tử được lập không có ký hiệu mẫu số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn đã lập sai thì người bán chỉ thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh;
Trường hợp hóa đơn điện tử theo từng lần phát sinh cần phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh gửi đơn đề nghị cấp hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế theo Mẫu số 06/ĐN-PSĐT Phụ lục III kèm theo Thông tư 91/2026/TT-BTC đến cơ quan thuế để được cấp hóa đơn điện tử điều chỉnh hoặc thay thế cho hóa đơn đã lập. Việc lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế thực hiện theo quy định tại Điều 10 Thông tư 91/2026/TT-BTC và việc nộp thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước tính trên doanh thu chênh lệch tăng trên hóa đơn thực hiện theo quy định của pháp luật quản lý thuế.
Kể từ thời điểm tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn điện tử theo quy định tại Nghị định số 254/2026/NĐ-CP và quy định tại Thông tư 91/2026/TT-BTC, nếu phát hiện hóa đơn đã lập theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, Nghị định số 70/2025/NĐ-CP và Thông tư số 32/2025/TT-BTC CÓ SAI SÓT thì thực hiện điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại Điều 10 của Thông tư 91/2026/TT-BTC
III. Cách lập hóa đơn điều chỉnh theo Nghị định 70/2025/NĐ-CP (áp dụng từ ngày 01/06/2025 đến hết ngày 30/06/2026)
Thực hiện theo quy định tại Khoản 13 Điều 1 Nghị định 70/2025/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Điều 19 của Nghị định số 123/2020/NĐ-CP như sau:
13. Sửa đổi tên Điều 19 và sửa đổi, bổ sung Điều 19 như sau:
“Điều 19. Thay thế, điều chỉnh hóa đơn điện tử
1. Trường hợp phát hiện hóa đơn điện tử đã lập sai (bao gồm hóa đơn điện tử đã được cấp mã của cơ quan thuế, hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế đã gửi dữ liệu đến cơ quan thuế) thì người bán thực hiện xử lý như sau:
a) Trường hợp có sai về tên, địa chỉ của người mua nhưng không sai mã số thuế, các nội dung khác không sai thì người bán thông báo cho người mua về việc hóa đơn đã lập sai và không phải lập lại hóa đơn. Người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế về hóa đơn điện tử đã lập sai theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định này.
b) Trường hợp có sai: mã số thuế; sai về số tiền ghi trên hóa đơn, sai về thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa ghi trên hóa đơn không đúng quy cách, chất lượng thì có thể lựa chọn điều chỉnh hoặc thay thế hóa đơn điện tử như sau:
b.1) Người bán lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn đã lập sai.
Hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập sai phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.
b.2) Người bán lập hóa đơn điện tử mới thay thế cho hóa đơn điện tử lập sai.
Hóa đơn điện tử mới thay thế hóa đơn điện tử đã lập sai phải có dòng chữ “Thay thế cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.
Người bán ký số trên hóa đơn điện tử mới điều chỉnh hoặc thay thế cho hóa đơn điện tử đã lập sai sau đó người bán gửi cho người mua (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế) hoặc gửi cơ quan thuế để cơ quan thuế cấp mã cho hóa đơn điện tử mới để gửi cho người mua (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế).
Trường hợp trong tháng người bán đã lập sai cùng thông tin về người mua, tên hàng, đơn giá, thuế suất trên nhiều hóa đơn của cùng một người mua trong cùng tháng thì người bán được lập một hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế cho nhiều hóa đơn điện tử đã lập sai trong cùng tháng và đính kèm bảng kê các hóa đơn điện tử đã lập sai theo Mẫu số 01/BK-ĐCTT Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định này.
Trước khi điều chỉnh, thay thế hóa đơn điện tử đã lập sai theo quy định tại điểm b khoản này, đối với trường hợp người mua là doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thì người bán và người mua phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai; trường hợp người mua là cá nhân thì người bán phải thông báo cho người mua hoặc thông báo trên website của người bán (nếu có). Người bán thực hiện lưu giữ văn bản thỏa thuận tại đơn vị và xuất trình khi có yêu cầu.
c) Đối với ngành hàng không thì hóa đơn đổi, hoàn chứng từ vận chuyển hàng không được coi là hóa đơn điều chỉnh mà không cần có thông tin “Điều chỉnh tăng/giảm cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... ngày... tháng... năm”. Doanh nghiệp vận chuyển hàng không được phép xuất hóa đơn của mình cho các trường hợp hoàn, đổi chứng từ vận chuyển do đại lý xuất.
2. Trường hợp cơ quan thuế phát hiện hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế hoặc hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế đã lập sai thì cơ quan thuế thông báo cho người bán theo Mẫu số 01/TB-RSĐT Phụ lục IB ban hành kèm theo Nghị định này để người bán kiểm tra nội dung sai.
Người bán có trách nhiệm rà soát theo thông báo của cơ quan thuế và thực hiện điều chỉnh, thay thế hóa đơn theo quy định tại khoản 1 Điều này.
3. Trường hợp người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định này quy định tại điểm a khoản 1 Điều này thì Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế tự động thông báo về việc tiếp nhận theo Mẫu số 01/TB-SSĐT Phụ lục IB ban hành kèm theo Nghị định này.
4. Hóa đơn để điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập trong một số trường hợp như sau:
a) Đối với các hóa đơn điện tử đã lập khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ không bị sai nhưng khi thanh toán thực tế hoặc khi quyết toán có sự thay đổi về giá trị, khối lượng trên cơ sở kết luận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định của pháp luật có liên quan thì người bán thực hiện lập hóa đơn điện tử mới đối với số chênh lệch qua quyết toán phản ánh theo đúng nghiệp vụ kinh tế phát sinh (phát sinh giảm ghi âm (-) hoặc phát sinh tăng ghi dương (+) phù hợp với thực tế).
b) Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa, dịch vụ đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau đảm bảo số tiền chiết khấu không vượt quá giá trị hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau hoặc được lập hóa đơn điều chỉnh kèm theo bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Bảng kê được lưu tại đơn vị và xuất trình khi cơ quan thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào tại kỳ lập hóa đơn điều chỉnh.
c) Xử lý hóa đơn điện tử trong trường hợp trả lại hàng hoá, dịch vụ:
c.1) Trường hợp trả lại hàng hóa: Trường hợp người mua trả lại toàn bộ hoặc một phần hàng hóa (bao gồm cả trường hợp đổi hàng làm thay đổi giá trị của hàng hóa đã mua) thì người bán lập hóa đơn điều chỉnh, trừ trường hợp các bên có thỏa thuận về việc người mua lập hóa đơn khi trả lại hàng hóa thì người mua lập hóa đơn điện tử giao cho người bán; người bán, người mua thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định khi bán hàng hóa.
c.2) Trường hợp hàng hoá là tài sản thuộc diện phải đăng ký quyền sử dụng, quyền sở hữu theo quy định của pháp luật và tài sản đã được đăng ký theo tên người mua thì khi trả lại hàng hoá đảm bảo phù hợp với pháp luật liên quan, nếu người mua là đối tượng sử dụng hoá đơn điện tử thì người mua thực hiện lập hoá đơn trả lại hàng cho người bán.
c.3) Đối với trường hợp hoàn phí, giảm phí, giảm hoa hồng môi giới bảo hiểm và các khoản chi để giảm thu khác theo quy định của pháp luật kinh doanh bảo hiểm: Căn cứ vào hóa đơn đã lập và biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ số tiền phí bảo hiểm được hoàn, giảm (không bao gồm thuế giá trị gia tăng), số tiền thuế giá trị gia tăng theo hóa đơn thu phí bảo hiểm mà doanh nghiệp bảo hiểm đã thu (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do hoàn, giảm phí bảo hiểm thì người bán lập hóa đơn điều chỉnh giao cho khách hàng tham gia bảo hiểm, không phân biệt đã chi tiền hay chưa chi tiền. Trên hóa đơn ghi rõ số tiền phí bảo hiểm hoàn, giảm, lý do hoàn, giảm. Biên bản này được lưu giữ cùng với hóa đơn thu phí bảo hiểm tại doanh nghiệp và xuất trình khi có yêu cầu.
Đối với các trường hợp quy định tại điểm c.1, điểm c.2, điểm c.3, người bán, người mua phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ liên quan đến việc trả lại hàng hoá, dịch vụ và phải xuất trình khi được yêu cầu.
c.4) Trường hợp người bán đã lập hóa đơn khi thu tiền trước khi cung cấp dịch vụ hoặc lập hóa đơn thu tiền đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, nhà chuyển nhượng sau đó phát sinh việc huỷ hoặc chấm dứt giao dịch và hủy một phần việc cung cấp dịch vụ thì người bán thực hiện điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập theo quy định tại điểm b.1 khoản 1 Điều này.
d) Trường hợp tổ chức tín dụng, tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán không dùng tiền mặt (sau đây gọi là tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán) đã lập hóa đơn thu phí dịch vụ thanh toán thẻ ngân hàng sau đó phát sinh giao dịch hoàn phí dịch vụ thanh toán thẻ ngân hàng cho đơn vị chấp nhận thẻ thì tổ chức tín dụng, tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định tại khoản 1 Điều này, trên hóa đơn điều chỉnh không cần có thông tin “Điều chỉnh cho hóa đơn số.... Mẫu số... ký hiệu... ngày...tháng...năm.”
đ) Đối với trường hợp cung cấp dịch vụ viễn thông mà khách hàng sử dụng thẻ trả trước dịch vụ viễn thông di động để thanh toán cho cước dịch vụ trả sau, nhắn tin ủng hộ từ thiện, các dịch vụ viễn thông khác được chấp nhận thanh toán bằng thẻ trả trước dịch vụ viễn thông di động theo quy định của pháp luật và khi bán thẻ cào, hoàn thành cung cấp dịch vụ doanh nghiệp viễn thông đã thực hiện lập hóa đơn giá trị gia tăng theo quy định, doanh nghiệp viễn thông căn cứ vào dữ liệu trên bảng kê hoặc biên bản làm việc với đối tác, khách hàng để thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh.
5. Áp dụng hóa đơn điều chỉnh, thay thế
a) Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập sai và người bán đã xử lý theo hình thức điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại điểm b khoản 1 Điều này, sau đó lại phát hiện hóa đơn sai thì các lần xử lý tiếp theo người bán sẽ thực hiện theo hình thức đã áp dụng khi xử lý lần đầu;
b) Trường hợp theo quy định hóa đơn điện tử được lập không có ký hiệu mẫu số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn đã lập sai thì người bán chỉ thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh;
c) Đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn điều chỉnh thì: điều chỉnh tăng (ghi dấu dương), điều chỉnh giảm (ghi dấu âm) đúng với thực tế điều chỉnh;
d) Hóa đơn điều chỉnh, hóa đơn thay thế đối với trường hợp quy định tại điểm b khoản 1 Điều này thì người bán, người mua khai bổ sung vào kỳ phát sinh hóa đơn bị điều chỉnh, bị thay thế;
đ) Hóa đơn điều chỉnh đối với trường hợp quy định tại khoản 4 Điều này thì người bán kê khai vào kỳ phát sinh hóa đơn điều chỉnh, người mua kê khai vào kỳ nhận được hóa đơn điều chỉnh.
Vậy là: Trường hợp người bán lựa chọn lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn đã lập sai thì lập hóa đơn điều chỉnh như sau:
Trên hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập sai phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.
Đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn điều chỉnh thì: điều chỉnh tăng (ghi dấu dương), điều chỉnh giảm (ghi dấu âm) đúng với thực tế điều chỉnh
+ Nếu sai cao hơn thì lập hóa đơn điều chỉnh giảm
Ví dụ: đơn giá đúng là: 2.000.000 nhưng ghi sai thành 3.000.000
=> Phải lập hóa đơn điều chỉnh giảm => Khi lập hóa đơn điều chỉnh tại cột đơn giá sẽ ghi phần chênh lệch là: -1.000.000 (Điều chỉnh giảm sẽ ghi dấu âm: 2.000.000 – 3.000.000 = -1.000.000)
+ Nếu sai thấp hơn thì lập hóa đơn điều chỉnh tăng
Ví dụ: Tiền thuế đúng là: 1.100.000 nhưng ghi sai thành 1.000.000
=> Phải lập hóa đơn điều chỉnh tăng => Khi lập hóa đơn điều chỉnh tại cột tiền thuế sẽ ghi phần chênh lệch là: 100.000 (Điều chỉnh tăng sẽ ghi dấu dương: 1.100.000 - 1.000.000 = 100.000)
Nếu sai 1 chỉ tiêu nào đó mà dẫn đến sai các chỉ tiêu khác thì thực hiện điều chỉnh cả những chỉ tiêu bị sai liên đới đó
Ví dụ: Sai thuế suất thuế GTGT dẫn tới sai cả tiền thuế GTGT và tổng thanh toán thì khi điều chỉnh hóa đơn sẽ thực hiện điều chỉnh cả thuế suất, tiền thuế và tổng thanh toán
Sau khi lập xong hóa đơn điều chỉnh thì: Người bán ký số trên hóa đơn điện tử mới điều chỉnh => sau đó:
Đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế: thì người bán gửi luôn hóa đơn điều chỉnh đã được ký số đó cho người mua
Còn đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế thì: sau khi ký điện xong thì gửi hóa đơn điều chỉnh đó cho cơ quan thuế để cơ quan thuế cấp mã cho hóa đơn điện tử điều chỉnh đó => Sau khi đã được cấp mã CQT thì người bán mới gửi hóa đơn điều chỉnh đó cho người mua.
Đặc biệt lưu ý: Trước khi lập hóa đơn điều chỉnh thì phải lập biên bản thỏa thuận hoặc thông báo cho người mua
Trước khi điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập sai theo quy định trên, đối với trường hợp người mua là doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thì người bán và người mua phải lập văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai; trường hợp người mua là cá nhân thì người bán phải thông báo cho người mua hoặc thông báo trên website của người bán (nếu có). Người bán thực hiện lưu giữ văn bản thỏa thuận tại đơn vị và xuất trình khi có yêu cầu.
Lưu ý: Nghị định 70/2025/NĐ-CP đã bổ sung quy định trước khi điều chỉnh hoặc thay thế hóa đơn điện tử đã lập sai, đối với người mua là doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức khác, hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh: người bán, người mua phải có văn bản thỏa thuận ghi rõ nội dung sai; trường hợp người mua là cá nhân thì người bán thông báo cho người mua hoặc thông báo trên website của người bán;
Còn trước ngày 01/06/2025 thực hiện theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì không bắt buộc có văn bản thỏa thuận về việc điều chỉnh hóa đơn điện tử lập sai.
IV. Cách lập hóa đơn điều chỉnh theo Thông tư 78/2021/TT-BTC và Nghị định số 123/2020/NĐ-CP (áp dụng cho giai đoạn trước ngày 01/06/2025)
Theo điều 19 của Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì:
Điều 19. Xử lý hóa đơn có sai sót
1. Trường hợp người bán phát hiện hóa đơn điện tử đã được cấp mã của cơ quan thuế chưa gửi cho người mua có sai sót thì người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định này về việc hủy hóa đơn điện tử có mã đã lập có sai sót và lập hóa đơn điện tử mới, ký số gửi cơ quan thuế để cấp mã hóa đơn mới thay thế hóa đơn đã lập để gửi cho người mua. Cơ quan thuế thực hiện hủy hóa đơn điện tử đã được cấp mã có sai sót lưu trên hệ thống của cơ quan thuế.
2. Trường hợp hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế hoặc hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế đã gửi cho người mua mà người mua hoặc người bán phát hiện có sai sót thì xử lý như sau:
a) Trường hợp có sai sót về tên, địa chỉ của người mua nhưng không sai mã số thuế, các nội dung khác không sai sót thì người bán thông báo cho người mua về việc hóa đơn có sai sót và không phải lập lại hóa đơn. Người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế về hóa đơn điện tử có sai sót theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định này, trừ trường hợp hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế có sai sót nêu trên chưa gửi dữ liệu hóa đơn cho cơ quan thuế.
b) Trường hợp có sai: mã số thuế; sai sót về số tiền ghi trên hóa đơn, sai về thuế suất, tiền thuế hoặc hàng hóa ghi trên hóa đơn không đúng quy cách, chất lượng thì có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hóa đơn điện tử như sau:
b1) Người bán lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn đã lập có sai sót. Trường hợp người bán và người mua có thỏa thuận về việc lập văn bản thỏa thuận trước khi lập hóa đơn điều chỉnh cho hóa đơn đã lập có sai sót thì người bán và người mua lập văn bản thỏa thuận ghi rõ sai sót, sau đó người bán lập hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn đã lập có sai sót.
Hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập có sai sót phải có dòng chữ “Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.
b2) Người bán lập hóa đơn điện tử mới thay thế cho hóa đơn điện tử có sai sót trừ trường hợp người bán và người mua có thỏa thuận về việc lập văn bản thỏa thuận trước khi lập hóa đơn thay thế cho hóa đơn đã lập có sai sót thì người bán và người mua lập văn bản thỏa thuận ghi rõ sai sót, sau đó người bán lập hóa đơn điện tử thay thế hóa đơn đã lập có sai sót.
Hóa đơn điện tử mới thay thế hóa đơn điện tử đã lập có sai sót phải có dòng chữ “Thay thế cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.
Người bán ký số trên hóa đơn điện tử mới điều chỉnh hoặc thay thế cho hóa đơn điện tử đã lập có sai sót sau đó người bán gửi cho người mua (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế) hoặc gửi cơ quan thuế để cơ quan thuế cấp mã cho hóa đơn điện tử mới để gửi cho người mua (đối với trường hợp sử dụng hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế).
c) Đối với ngành hàng không thì hóa đơn đổi, hoàn chứng từ vận chuyển hàng không được coi là hóa đơn điều chỉnh mà không cần có thông tin “Điều chỉnh tăng/giảm cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... ngày... tháng... năm”. Doanh nghiệp vận chuyển hàng không được phép xuất hóa đơn của mình cho các trường hợp hoàn, đổi chứng từ vận chuyển do đại lý xuất.
Theo điều 7 của Thông tư 78/2021/TT-BTC hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế, Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ. (Thông tư 78/2021/TT-BTC ban hành ngày 17/09/2021, có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2022 và hết hiệu lực từ ngày 01/06/2025)
Điều 7. Xử lý hóa đơn điện tử, bảng tổng hợp dữ liệu hóa đơn điện tử đã gửi cơ quan thuế có sai sót trong một số trường hợp
1. Đối với hóa đơn điện tử:
a) Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có sai sót phải cấp lại mã của cơ quan thuế hoặc hóa đơn điện tử có sai sót cần xử lý theo hình thức điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì người bán được lựa chọn sử dụng Mẫu số 04/SS-HĐĐT tại Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP để thông báo việc điều chỉnh cho từng hóa đơn có sai sót hoặc thông báo việc điều chỉnh cho nhiều hóa đơn điện tử có sai sót và gửi thông báo theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT đến cơ quan thuế bất cứ thời gian nào nhưng chậm nhất là ngày cuối cùng của kỳ kê khai thuế giá trị gia tăng phát sinh hóa đơn điện tử điều chỉnh;
b) Trường hợp người bán lập hóa đơn khi thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ theo quy định tại Khoản 2 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP sau đó có phát sinh việc hủy hoặc chấm dứt việc cung cấp dịch vụ thì người bán thực hiện hủy hóa đơn điện tử đã lập và thông báo với cơ quan thuế về việc hủy hóa đơn theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT tại Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP;
c) Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có sai sót và người bán đã xử lý theo hình thức điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, sau đó lại phát hiện hóa đơn tiếp tục có sai sót thì các lần xử lý tiếp theo người bán sẽ thực hiện theo hình thức đã áp dụng khi xử lý sai sót lần đầu;
d) Theo thời hạn thông báo ghi trên Mẫu số 01/TB-RSĐT Phụ lục IB kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT tại Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP về việc kiểm tra hóa đơn điện tử đã lập có sai sót, trong đó ghi rõ căn cứ kiểm tra là thông báo Mẫu số 01/TB-RSĐT của cơ quan thuế (bao gồm thông tin số và ngày thông báo);
đ) Trường hợp theo quy định hóa đơn điện tử được lập không có ký hiệu mẫu số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số hóa đơn có sai sót thì người bán chỉ thực hiện điều chỉnh mà không thực hiện hủy hoặc thay thế;
e) Riêng đối với nội dung về giá trị trên hóa đơn có sai sót thì: điều chỉnh tăng (ghi dấu dương), điều chỉnh giảm (ghi dấu âm) đúng với thực tế điều chỉnh.
Vậy là: Khi lập hóa đơn điều chỉnh theo nghị định 123/2020/NĐ-CP và Thông tư 78/2021/TT-BTC thì cần thực hiện như sau:
* Hóa đơn điều chỉnh tăng (ghi dấu dương), Hóa đơn điều chỉnh giảm (ghi dấu âm) đúng với thực tế điều chỉnh.
(Theo khoản 1 Điều 7 Thông tư 78/2021/TT-BTC hướng dẫn xử lý hóa đơn điện tử có sai sót)
Nếu sai cao hơn => Phải lập hóa đơn điều chỉnh giảm.
Ví dụ: đơn giá đúng là: 11.000.000. Nhưng ghi sai thành 11.000.000
=> Cần lập hóa đơn điều chỉnh giảm đơn giá:
Khi lập hóa đơn tại cột đơn giá sẽ ghi phần chênh lệch là: -1.000.000
+ Nếu sai thấp hơn => Phải lập hóa đơn điều chỉnh tăng.
Ví dụ: Số lượng đúng là: 9. Nhưng ghi sai thành 8
=> Cần lập hóa đơn điều chỉnh tăng số lượng:
Khi lập hóa đơn tại cột số lượng sẽ ghi phần chênh lệch là: 1
(Điều chỉnh tăng ghi dấu dương: 9 - 8 = 1)
Nếu sai 1 chỉ tiêu nào đó mà dẫn đến sai các chỉ tiêu khác thì thực hiện điều chỉnh cả những chỉ tiêu bị sai liên đới đó
Ví dụ: Sai thuế suất thuế GTGT dẫn tới sai cả tiền thuế GTGT và tổng thanh toán thì khi điều chỉnh hóa đơn sẽ thực hiện điều chỉnh cả thuế suất, tiền thuế và tổng thanh toán
* Hóa đơn điện tử điều chỉnh hóa đơn điện tử đã lập có sai sót phải có dòng chữ:
“Điều chỉnh cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm”.
1. Mẫu hóa đơn điều chỉnh giảm theo Thông tư 78/2021/TT-BTC và Nghị định 123/2020/NĐ-CP
2.2. Mẫu hóa đơn điều chỉnh tăng theo Thông tư 78/2021/TT-BTC và Nghị định 123/2020/NĐ-CP:
3. Lưu ý
* Sau khi lập hóa đơn điều chỉnh xong thì thực hiện: Ký số -> Gửi cho CQT để cấp mã -> Gửi cho người mua.
* Một hóa đơn chỉ được áp dụng 1 hình thức xử lý sai sót:
Theo điểm c, khoản 1 Điều 7 Thông tư 78/2021/TT-BTC Hướng dẫn xử lý hóa đơn điện tử đã gửi cơ quan thuế có sai sót trong một số trường hợp thì:
Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập có sai sót và người bán đã xử lý theo hình thức điều chỉnh hoặc thay thế theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, sau đó lại phát hiện hóa đơn tiếp tục có sai sót thì các lần xử lý tiếp theo người bán sẽ thực hiện theo hình thức đã áp dụng khi xử lý sai sót lần đầu
Theo Công văn 1647/TCT-CS ngày 10/5/2023 của Tổng cục Thuế hướng dẫn về việc xử lý hóa đơn điện tử đã lập có sai sót thì:
Trường hợp doanh nghiệp lập hóa đơn điện tử bị sai (gọi là hóa đơn F0), sau đó doanh nghiệp lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế (gọi là hóa đơn F1 điều chỉnh/thay thế cho hóa đơn F0) và phát hiện hóa đơn F1 vẫn bị sai thì:
Nếu lựa chọn phương pháp điều chỉnh: Doanh nghiệp lập hóa đơn F2 điều chỉnh cho hóa đơn F0 (lúc này hóa đơn F0 đã bị điều chỉnh bởi hóa đơn F1).
Nếu lựa chọn phương pháp thay thế: Doanh nghiệp lập hóa đơn F2 thay thế cho hóa đơn F1 (lúc này hóa đơn F0 đã bị thay thế bởi hóa đơn F1).
F1 đã lựa chọn xử lý sai sót của hóa đơn F0 theo cách lập hóa đơn điều chỉnh rồi thì từ F2 trở đi cũng phải thực hiện xử lý hóa đơn sai sót bằng cách lập hóa đơn điều chỉnh rồi (từ F2 trở đi được thực hiện xử lý hóa đơn sai sót bằng cách lập hóa đơn thay thế)
Với: F1 hóa đơn điều chỉnh lần 1 cho hóa đơn F0, F2 hóa đơn điều chỉnh lần 2 cho hóa đơn F0, F3 hóa đơn điều chỉnh lần 3 cho hóa đơn F0,...
(Với mỗi hóa đơn F0 khác nhau thì được chọn cách xử lý khác nhau)
4. Một vài các câu hỏi mà bạn có thể quan tâm khi lập hóa đơn điều chỉnh theo Thông tư 78/2021/TT-BTC và Nghị định 123/2020/NĐ-CP:
Câu hỏi 1: Có bắt buộc phải lập văn bản thỏa thuận trước khi lập hóa đơn điều chỉnh không?
Trả lời: Tại thời điểm trước ngày 01/06/2025 thì thực hiện theo quy định tại nghị định 123/2020/NĐ-CP do đó: Không bắt buộc lập biên bản thỏa thuận điều chỉnh
Theo Công văn số 34787/CTHN-TTHT ngày 18/7/2022 của Cục Thuế TP. Hà Nội về việc xử lý sai sót đối với hóa đơn điện tử thì:
Khi áp dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT) theo Nghị định 123/2020/NĐ-CP, nếu phát hiện hóa đơn đã gửi cho người mua bị sai sót thì doanh nghiệp xử lý theo quy định tại khoản 2 Điều 19 Nghị định này.
Theo đó, doanh nghiệp được lựa chọn lập HĐĐT điều chỉnh hoặc HĐĐT mới để điều chỉnh lại nội dung sai sót.
Việc lập biên bản điều chỉnh trước khi phát hành HĐĐT điều chỉnh hoặc HĐĐT mới chỉ bắt buộc nếu các bên có thỏa thuận; nếu không có thỏa thuận thì được miễn lập biên bản điều chỉnh.
Câu hỏi 2: Khi lập hóa đơn điều chỉnh có phải gửi mẫu số 04/SS-HĐĐT không?
Trả lời: Khi lập hóa đơn điều chỉnh không phải gửi thông báo sai sót theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT đến cơ quan thuế
Theo công văn 1647/TCT-CS 2023 ngày 10/05/2023 của Tổng Cục Thuế về hóa đơn điện tử thì:
Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xử lý hóa đơn có sai sót theo quy định tại khoản 1, điểm a khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và khoản 6 Điều 12 Thông tư số 78/2021/TT-BTC thì doanh nghiệp gửi Mẫu 04/SS-HĐĐT đến cơ quan thuế.
=> Các trường hợp phải gửi Mẫu số 04/SS-HĐĐT gồm có:
Trường hợp người bán phát hiện hóa đơn điện tử đã được cấp mã của cơ quan thuế chưa gửi cho người mua có sai sót
Trường hợp có sai sót về tên, địa chỉ của người mua nhưng không sai mã số thuế, các nội dung khác không sai sót
Trường hợp phát hiện hóa đơn giấy, hóa đơn điện tử loại cũ (theo thông tư 32/2011/TT-BTC) đã lập theo quy định tại Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010, Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 có sai sót
Ngoài ra, còn 1 trường hợp nữa phải lập Mẫu số 04/SS-HĐĐT đó là:
Trường hợp người bán lập hóa đơn khi thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ theo quy định tại Khoản 2 Điều 9 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP sau đó có phát sinh việc hủy hoặc chấm dứt việc cung cấp dịch vụ thì người bán thực hiện hủy hóa đơn điện tử đã lập và thông báo với cơ quan thuế về việc hủy hóa đơn theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT tại Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP;
(Theo điểm b, khoản 1 Điều 7 Thông tư 78/2021/TT-BTC Hướng dẫn xử lý hóa đơn điện tử đã gửi cơ quan thuế có sai sót trong một số trường hợp)
Còn:
Trường hợp xử lý hóa đơn có sai sót theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP thì người nộp thuế không phải gửi thông báo sai sót theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT đến cơ quan thuế.
Câu hỏi 3: Có được áp dụng mức thuế suất 8% trên hóa đơn điều chỉnh không?
Trả lời: Hóa đơn điều chỉnh cho hóa đơn được giảm thuế GTGT 8% thì cũng được áp dụng mức thuế suất 8% trên hóa đơn điều chỉnh
Theo hướng dẫn tại “Công văn số 2121/TCT-CS ngày 29/5/2023 của Tổng cục Thuế về việc lập hóa đơn thì:
Trường hợp hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng được giảm thuế GTGT theo Nghị định 15/2022/NĐ-CP, sau ngày 31/12/2022 phát hiện có sai sót phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế mà không ảnh hưởng tới tiền hàng và thuế GTGT phải nộp hoặc điều chỉnh giá tính thuế thì hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế áp dụng thuế suất thuế GTGT 8%; Trường hợp sai sót về số lượng hàng hóa dẫn đến sai sót về tiền hàng và thuế GTGT thì hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế áp dụng thuế suất thuế GTGT theo quy định tại thời điểm lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế.
Trường hợp hàng hóa đã mua trước 01/01/2023 với thuế suất 8%, sau ngày 31/12/2022 người mua trả lại hàng hóa do không đúng quy cách, chất lượng, thì người bán lập hóa đơn hoàn trả hàng hóa để điều chỉnh giảm hoặc thay thế hóa đơn đã lập với thuế suất thuế GTGT 8%, người bán và người mua có thỏa thuận ghi rõ hàng bán trả lại.
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng và đối với các khoản chiết khấu thương mại của hàng hóa được giảm thuế GTGT với thuế suất 8% đã bán trong năm 2022 nhưng từ 01/01/2023 mới xuất hóa đơn thể hiện nội dung chiết khấu thương mại thì:
Trường hợp số tiền chiết khấu được lập vào lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo sau ngày 31/12/2022 thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh ở nội dung giá tính thuế, thuế suất thực hiện theo pháp luật hiện hành tại thời điểm lập hóa đơn.
Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu sau ngày 31/12/2022 thì người bán lập hóa đơn điều chỉnh và áp dụng thuế suất thuế GTGT 8% tại thời điểm bán hàng.
Trường hợp cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ (thuộc đối tượng giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP) nhưng sau ngày 31/12/2022 cơ sở kinh doanh mới lập hóa đơn đối với doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ ngày 01/02/2022 đến 31/12/2022 và hoạt động xây dựng, lắp đặt có thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền, được xác định từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 nhưng sau ngày 31/12/2022, cơ sở kinh doanh mới lập hóa đơn đối với doanh thu xây dựng, lắp đặt đã nghiệm thu, bàn giao thì thuộc trường hợp lập hóa đơn không đúng thời điểm, được áp dụng giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/1/2022 của Chính phủ và bị xử lý vi phạm hành chính đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm.
