Các khoản chi phí có tính chất phúc lợi cho nhân viên 2026

• Và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác,

+ Nếu tổng các khoản có tính chất phúc lợi nêu trên mà không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế thì sẽ được tính tất cả giá trị của các khoản chi có tính chất phúc lợi đó vào làm chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

+ Còn nếu tổng các khoản có tính chất phúc lợi nêu trên mà vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế thì sẽ bị loại phần vượt cao hơn 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế

+/ Chỉ được tính tối đa theo mức 01 tháng lương bình quân thực tế vào làm chi phí được trừ

+/ Còn phần vượt cao hơn 1 tháng lương bình quân thực tế sẽ không được tính vào làm chi phí được trừ khi tính thuế TNDN)

Lưu ý:

• Việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia cho 12 tháng.

Trường hợp doanh nghiệp hoạt động không đủ 12 tháng thì việc xác định 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế được xác định bằng quỹ tiền lương thực hiện trong năm chia cho số tháng thực tế hoạt động trong năm;

• Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế);
• Theo Công văn số 21071/CT-HTr của Cục Thuế TP. Hà Nội về chính sách thuế thì: Quỹ tiền lương thực tế thực hiện bao gồm toàn bộ lương, thưởng, phụ cấp, trợ cấp, thuế TNCN, bảo hiểm bắt buộc Công ty đã khấu trừ nộp Ngân sách Nhà nước.

Ví dụ: Năm 2026: Công ty Kế Toán Ứng Dụng có phát sinh tổng số tiền lương thực tế đã chi trả là 1,8 tỷ (Đây chính là quỹ lương thực hiện của năm quyết toán 2026)

Xác định:

+ Tình huống số 1: Tổng các khoản chi có tính chất phúc lợi VƯỢT QUÁ 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế

Ví dụ: Tổng các khoản chi có tính chất phúc lợi vào năm 2026 của công ty Kế Toán Ứng Dụng là: 170 triệu đồng, thì:

• Số tiền các khoản chi có tính chất phúc lợi được tính vào làm chi phí được trừ của năm 2026 là: 150 triệu
• Số tiền các khoản chi có tính chất phúc lợi không được tính vào làm chi phí được trừ của năm 2026 là: 170 triệu - 150 triệu = 20 triệu

+ Tình huống số 2: Tổng các khoản chi có tính chất phúc lợi KHÔNG VƯỢT QUÁ 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế

Ví dụ: Tổng các khoản chi có tính chất phúc lợi vào năm 2026 của công ty Kế Toán Ứng Dụng là: 120 triệu đồng, thì:

• Số tiền các khoản chi có tính chất phúc lợi được tính vào làm chi phí được trừ của năm 2026 là: 120 triệu
• Số tiền các khoản chi có tính chất phúc lợi không được tính vào làm chi phí được trừ của năm 2026 là: 0đ

Lưu ý:

+ Ngoài các khoản chi có tính chất phúc lợi đã nêu ở trên thì các khoản quà tặng các dịp lễ tết đều thuộc nhóm các khoản chi có tính phúc lợi như:

+/ Quà trung thu, quà tết cho cán bộ, công nhân

+/ Các khoản chi lễ 8/3, 1/6, sinh nhật, sinh con, trung thu

+/ Chi phí tổ chức liên hoan tiệc tất niên, giáng sinh cho người lao động

cũng là khoản chi có tính chất phúc

+ Về hồ sơ chứng từ đối với các khoản chi có tính chất phúc lợi:

+/ Phải có quy định về mức hưởng tại trong 1 trong các hồ sơ như: Hợp đồng lao động, quy chế lương thưởng, quy chế tài chính hoặc thoả ước lao động tập thể...

+/ Quyết định chi của giám đốc/ban chấp hành công đoàn cơ sở (nếu có)

+/ Nếu chi trực tiếp cho người lao động thì phải có chứng từ chi (Phiếu chi hoặc UNC/GBN của ngân hàng)

+/ Đối với khoản chi từng lần có giá trị từ 5 triệu đồng trở lên phải thanh toán không dùng tiền mặt.

Dưới đây công ty đào tạo Kế Toán Ứng Dụng sẽ đưa ra 1 bảng số liệu có thông tin về các khoản chi phí liên quan đến người lao động trong doanh nghiệp để các bạn biết cách xác định: khoản nào là quỹ lương? Qũy lương bao gồm những gì? Khoản nào được coi là khoản chi có tính chất phúc lợi?

YÊU CẦU: Hãy xác định mức được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN của các khoản chi có tính chất phúc lợi

Công ty đào tạo Kế Toán Ứng Dụng mời các bạn tham khảo 1 vài các công văn hướng dẫn về các khoản chi có tính chất phúc lợi:

Tiền hỗ trợ thêm khi chấm dứt hợp đồng lao động là khoản phúc lợi:

Theo Công văn 4706/TCT-DNL ngày 26/11/2018 của Tổng cục thuế thì:

• Trường hợp năm quyết toán 2017 Công ty Cổ phần Cảng Đà Nẵng đã chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động khi chấn dứt hợp đồng với người lao động theo quy định của Bộ luật lao động, ngoài ra, Công ty còn chi tiền hỗ trợ thêm cho người lao động theo Thoả ước lao động tập thể và Biên bản thống nhất giữa Tổng giám đốc với Chủ tịch Công đoàn Công ty; trường hợp Cục Thuế TP Đà Nẵng kiểm tra và xác nhận khoản chi này thuộc khoản chi có tính chất phúc lợi, tổng số chi có tính chất phúc lợi trong năm của Công ty không vượt quá 01 tháng lương bình quân theo quy định thì Công ty được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Chi ngày 8/3, 20/10 là chi phí phúc lợi:

Theo Công văn số 2997/CT-TTHT ngày 8/4/2015 của Cục Thuế TP. HCM thì:

• Khoản chi cho hoạt động phong trào lao động nữ (kỷ niệm ngày quốc tế phụ nữa 8/3, ngày phụ nữ Việt Nam 20/10) và chi hoạt động phong trào chung của người lao động (tổ chức tập luyện thể dục thể thao, hoạt động văn nghệ, hội thao, khám sức khỏe bổ sung ngoài khám định kỳ một năm một lần) thuộc khoản chi có tính chất phúc lợi nêu tại điểm 2. 31 Khoản 2 Điều 6 Thông tư 151/2014/TT-BTC nêu trên.

Tiền lì xì mừng năm mới cho nhân viên có tính chất phúc lợi:

Theo Công văn 2489/CT-TTHT ngày 24/03/2016 của Cục thuế TP Hồ Chí Minh thì:

• Trường hợp trong năm 2014 Công ty có chi các khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động như: chi đám hiếu, hỷ cho nhân viên, chi lì xì mừng năm mới, chi nghỉ mát ... và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác nếu có hóa đơn, chứng từ hợp pháp và tổng khoản chi có tính chất phúc lợi không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của Công ty thì Công ty được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Tiền mừng sinh nhật nhân viên là chi phí phúc lợi:

Theo Công văn 286/CT-TTHT ngày 10/1/2018 của Cục Thuế TP. HCM thì:

• Trường hợp Công ty chi tiền mừng sinh nhật nhân viên theo quy chế tài chính thì đây được xem là khoản chi có tính chất phúc lợi và được hạch toán vào chi phí hợp lý nếu không vượt quá 1 tháng lương bình quân (khoản 2.30 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC).
• Nên nhớ, khi chi tiền mừng sinh nhật cho nhân viên, Công ty phải khấu trừ thuế TNCN theo quy định tại khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC.

Học phí trả hộ cho con của người Việt Nam là chi phí phúc lợi:

Theo Công văn 5452/TCT-CS ngày 18/12/2015 của Tổng cục Thuế thì:

• Trường hợp Công ty có chi trực tiếp khoản tiền phí và học phí cho con người lao động Việt Nam và khoản chi nêu trên được ghi trong quy chế của Công ty, có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định thì được coi là khoản chi có tính chất phúc lợi và được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Tổng số chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động theo quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
• Trường hợp doanh nghiệp chi trả hộ tiền học phí cho con của lao động người nước ngoài thì khoản chi này được chấp nhận theo quy định tại khoản 2.6 Điều 6 Thông tư 78/2014/TT-BTC và được hạch toán theo hóa đơn, không bị khống chế mức chi.

Thuê tư vấn sức khỏe cho người nước ngoài là chi phí phúc lợi:

Theo Công văn 2337/TCT-CS ngày 30/5/2016 của Tổng cục thuế thì:

• Theo Tổng cục Thuế, chi phí tư vấn khám sức khỏe cho người nước ngoài là một khâu trong quá trình chăm sóc sức khỏe từ tư vấn đến khám, chữa bệnh cho người lao động nên được coi là khoản chi phúc lợi và được chấp nhận là chi phí hợp lý.
• Tuy nhiên, đối với chi phí tư vấn thuế TNCN cho lao động người nước ngoài thì đây không phải chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh, đồng thời cũng không được coi là khoản chi có tính chất phúc lợi nên sẽ bị xuất toán.

Tặng hàng hóa cho nhân viên là chi phí phúc lợi:

Theo Công văn số 5124/CT-TTHT ngày 1/6/2017 của Cục Thuế TP. HCM thì:

• Theo quy định tại khoản 7 Điều 3 Thông tư 26/2015/TT-BTC, hàng hóa dùng để cho tặng cũng phải lập hóa đơn, ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hàng bán ra.
• Theo đó, trường hợp Công ty sản xuất hàng hóa sai quy cách không thể bán ra nên quyết định tặng cho nhân viên thì vẫn phải xuất hóa đơn và tính thuế GTGT.
• Tuy nhiên, hàng hóa tặng cho nhân viên được miễn trích nộp thuế TNDN, đồng thời được xem là chi phí phúc lợi và được hạch toán nếu tổng mức chi không quá 1 tháng lương bình quân/năm.

Thưởng voucher cho người lao động là chi phí phúc lợi

Theo Công văn số 3732/CT-TTHT ngày 24/4/2017 của Cục Thuế TP. HCM thì:

• Theo quy định tại khoản 2.30 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, trường hợp Công ty phát sinh các khoản chi phúc lợi như mua voucher (phiếu mua hàng) thưởng cho người lao động, mua phiếu ăn cho người lao động làm đêm, chi đám cưới người lao động, chi đám tang gia đình người lao động ..., nếu có hóa đơn và tổng mức chi không quá 1 tháng lương bình quân/năm thì được tính vào chi phí hợp lý.
• Các khoản chi nêu trên đồng thời cũng được miễn thuế TNCN theo điểm g khoản 2 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC và khoản 5 Điều 11 Thông tư 92/2015/TT-BTC.

Thưởng tour du lịch cho nhân viên xuất sắc là chi phí phúc lợi:

Theo Công văn 3734/CT-TTHT ngày 24/4/2017 của Cục Thuế TP. HCM thì:

• Trường hợp Công ty có thưởng tour du lịch cho các nhân viên đạt thành tích xuất sắc trong năm thì đây là khoản chi có tính chất phúc lợi và xác định được đích danh người thụ hưởng (chính là nhân viên xuất sắc) nên phải cộng vào thu nhập của người đó để tính thuế TNCN.

Các khoản chi dịch vụ kê khai, tính thuế TNCN thay cho cá nhân, chi mua thẻ hội viên chăm sóc sức khỏe cho cá nhân là người lao động nước ngoài làm việc tại Công ty là khoản chi có tính chất từ tiền lương tiền công thì khoản chi này được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN của công ty nếu thỏa mãn điều kiện quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC , được quy định cụ thể tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty và không thuộc trường hợp các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN quy định tại khoản 2 Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính.

Trường hợp Công ty xác định các khoản chi nêu trên là khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động, nếu các khoản chi này đảm bảo tổng mức chi không quá 01 tháng lương bình quân, đáp ứng quy định về chứng từ thanh toán được quy định tại Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính (đã được sửa đổi, bổ sung Điều 3 Thông tư số 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 của Bộ Tài chính) thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Trường hợp Công ty có phát sinh thuế GTGT đầu vào để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng các điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định tại khoản 10 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính và thực hiện theo đúng nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy định tại Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính.

Theo công văn số 51950/CTHN-TTHT ngày 18/7/2023 của Cục Thuế TP. Hà Nội về chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

Chi phí phúc lợi có được khấu trừ thuế GTGT:

Căn cứ các hướng dẫn trên, trường hợp doanh nghiệp có khoản chi phúc lợi mà người lao động được thụ hưởng trực tiếp thì khoản chi đó được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế đối với khoản chi có tính chất phúc lợi cho người lao động nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ và tổng số chi không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế theo quy định, đồng thời doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đối với những khoản chi phúc lợi tương ứng với khoản tiền được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nêu trên nếu đáp ứng được các điều kiện về khấu trừ theo quy định.

(Theo Công văn 4005/TCT-CS ngày 29/09/2015 của Tổng cục thuế gửi Cục Thuế tỉnh Đồng Nai)

Căn cứ các hướng dẫn trên, trường hợp năm 2017, Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sao Việt có phát sinh chi phí mua hàng hóa bên ngoài để làm quà trung thu, quà tết cho cán bộ, công nhân viên không dùng quỹ phúc lợi thì nếu khoản chi phí mua hàng hóa dùng làm quà cho nhân viên không vượt quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế theo quy định thì Công ty cổ phần tư vấn và xây dựng Sao Việt được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN và được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần tính vào chi phí được trừ, đồng thời Công ty phải lập hóa đơn GTGT theo quy định.

(Theo Công văn 4003/TCT-CS ngày 17/10/2018 của Tổng cục thuế)